IAS 38 - Раскрытие информации о нематериальных активах

Порядок раскрытия в отчетности информации о нематериальных активах в целом соответствует аналогичным требованиям для основных средств.

[см. параграф IAS 38:118]

Для каждого класса нематериальных активов (отдельно для внутренне созданных и прочих) нужно указать:

1. срок полезной службы (определенный или нет), и если определенный - то используемую ставку амортизации;
2. используемый метод амортизации для нематериальных активов с определенным сроком полезной службы;
3. балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленным убытком от обесценения) как на начало, так и на конец периода;
4. строку отчета о прибылях и убытках, в которую включены амортизационные расходы нематериальных активов;
5. сверку изменения балансовой стоимости нематериальных активов, включая: приобретения (отдельная покупка и приобретения путем объединения компаний), переклассификации в категорию предназначенных на продажу, суммы переоценок, убытки от обесценения и их восстановление, амортизационные начисления, курсовые разницы и прочие существенные изменения.

Пример раскрытия:

Однако есть и дополнительные специфические требования.

Необходимо:

1. раскрывать информацию об активах с неопределенным сроком полезной службы;
2. отдельно описывать индивидуальные нематериальные активы, стоимость которых существенна с точки зрения отчета о финансовом положении компании в целом;
3. для нематериальных активов, приобретенных за счет государственных субсидий или грантов и представленных в отчете о финансовом положении по справедливой стоимости, указать стоимость их первоначального признания, балансовую стоимость таких активов на отчетную дату и применяемую модель последующего учета;
4. любые ограничения прав собственности и факт передачи активов в залог в качестве обеспечения обязательств;
5. договорные обязательства по покупке нематериальных активов.

В случае если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, в Примечаниях необходимо раскрыть следующую информацию:

• дату переоценки по каждому классу нематериальных активов;
• балансовую стоимость по каждому классу нематериальных активов;
• балансовую стоимость по каждому классу нематериальных активов, которая сформировалась бы, если бы они учитывались по модели первоначальной стоимости;
• сумму резерва переоценки на начало и конец периода, его изменение за период и ограничения на распределение его остатка между акционерами;
• методы и допущения, используемые для определения справедливой стоимости.

Компания также должна раскрыть сумму затрат на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы, признанную в качестве расходов периода.

Стандарт дает разъяснения, касающиеся группировки нематериальных активов. Согласно этим разъяснениям группировке подлежат активы, сходные по природе и характеру использования.

Примерами таких групп могут быть:

• бренды;
• лицензии;
• заголовки, названия публикаций, если права на них зарегистрированы;
• компьютерные программы;
• авторские права, патенты и прочие права на производственное имущество, услуги или операционные права;
• рецепты, формулы, модели, дизайны или прототипы;
• нематериальные активы, находящиеся в разработке.

Приведенный перечень является иллюстративным.

Группы можно объединять в более крупные или, наоборот, дробить, в зависимости от существенности и уместности представления информации в отчетности.